+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Как написать аудиторское заключение пример 2020 год

Отчет не является точной копией отчета какому-то нашему конкретному клиенту. Конфиденциальность нами строго соблюдается.

Но он интересен тем, что в нем собраны часто встречающиеся блохи» из реальных наших проверок , сохранена стилистика и структура подачи материала. Вам также будете знать, что можно получить «на выходе» после проведения аудиторской проверки.

Отметим, что подобный отчет является документом, который организация не обязана предоставлять официально в какие-либо государственные органы. Для этого есть типовое аудиторское заключение, содержащее выводы без полного фактического материала, собранного во время проверки.

Отчет
(письменная информация)

независимой аудиторской компании ООО «ФИНЗАЩИТА»
о бухгалтерской отчетности ООО «Клиент» за 2009 год

Директору ООО «Клиент»
А.Н. Иванову

Отчет (письменная информация)
независимой аудиторской компании ООО «ФинЗащита»
о проведении аудиторской проверки отчетности ООО «Клиент»
за 2009 год

I. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Сведения об Аудиторской фирме: Общество с ограниченной ответственностью ООО «ФинЗащита»:

Корпоративный член саморегулируемой организации аудиторов «Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров», внесенной в Минфином РФ в Реестр аудиторов и аудиторских организаций с 2010 года.

В аудите принимали участие аудиторы:

Иванов Иван Иванович – квалификационный аттестат аудитора от —//—-г. № —//—-, выдан в соответствии с Приказом Минфина РФ № —//—- с неограниченным сроком действия.

Член саморегулируемой организации аудиторов «Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров».

1. Общие сведения

В соответствии с договором № 17 от 29.05.2009 г. ООО «ФИНЗАЩИТА» проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Клиент» (далее Организация) за 2009 год с целью определения ее достоверности, соответствия данным бухгалтерского учета и требованиям законодательства Российской Федерации во всех существенных отношениях.

Направляем Вам нижеследующую информацию по результатам проведения аудита.

Данная информация носит конфиденциальный характер и предоставляется учредителям и руководителю хозяйствующего субъекта в качестве отчета о проделанной работе , содержит сведения обо всех выявленных в результате этой работы нарушениях, отклонениях и недостатках в ведении бухгалтерского учета и отчетности за январь-декабрь 2009 года. Данный отчет не относится к документам, подлежащим публикации или передаче каким-либо контролирующим органам, а предназначен исключительно для внутреннего пользования. Он также не является документом, характеризующим состояние бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности на Вашем предприятии. Цель данного отчета — обратить Ваше внимание на целесообразность устранения отмеченных недоработок, которые могут при проведении налоговых проверок привести к неблагоприятным последствиям, таким как потери времени и сил на разрешение спорных вопросов и штрафные санкции.

Официальным документом, в котором выражается мнение аудитора о состоянии бухгалтерского учета и достоверности подготовленной отчетности, ее соответствие требованиям законодательства Российской Федерации во всех существенных отношениях, является аудиторское заключение.

Данный Отчет содержит сведения об итогах аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности Организации в январе – декабре 2009 года, а также аудита годовой финансовой отчетности Организации.

При планировании и проведении аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у Организации. Оценка состояния внутреннего контроля делалась исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Организации с целью выявления всех возможных недостатков. В связи с ограничением времени аудита аудиторская проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет генеральный директор Организации.

Наше мнение о достоверности проверяемой отчетности приведено в итоговой части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие настолько серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, по отдельным хозяйственным операциям, осуществленным в течение 2009 года, аудиторы имеют замечания. Данные замечания, комментарии и рекомендации сформулированы нами ниже в «Отчете аудиторской фирмы».

При проведении аудита отчетности рассмотрено соблюдение Организацией применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный директор Организации.

Мы проверили соответствие ряда совершенных Организациям финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Организации законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

По результатам нашей работы мы считаем необходимым привлечь внимание к следующим проблемам, касающимся действующей на экономическом субъекте учетной политики, методологии и практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

2. Виды осуществляемой деятельности и управление Организацией

Основными видами деятельности Организации являются:

  • Изготовление заготовок и продукции на основе технологий —//—-;
  • Выпуск непродовольственных товаров народного потребления.
3. Методика проведения аудита

При планировании аудита Аудитор руководствовался:

  • Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2009 г. N 307-ФЗ;
  • Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и его последующими редакциями;
  • Внутренними стандартами аудиторской деятельности ООО «ФинЗащита».

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторы выполнили ряд обязательных аудиторских процедур.

К обязательным процедурам относились:

  • процедуры по оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Организации;
  • процедуры по оценке учетной политики;
  • выдача рекомендаций по уточнению учетной политики и методов учета;
  • проверки по внеоборотным и оборотным активам, включая дебиторскую, кредиторскую задолженности;
  • оценка правильности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерских записях;
  • анализ формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под понятием «система бухгалтерского учета» понималась упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах Организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под понятием «внутренний контроль» понимались действия администрации и органов собственников Организации (в том числе ревизионных) в течение финансового года по достижению следующих целей:

  • выполнения текущих финансовых и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством;
  • правильного отражения финансовых операций в записях по счетам;
  • допуска к активам и операциям с активами по установленным правилам и законодательным нормам;
  • сличения записей по счетам с реальным количеством активов (инвентаризация и текущее наблюдение за активами);
  • создание разумной степени управленческого доверия при наделении ответственностью и оперативными полномочиями;
  • создания доступной к ознакомлению системы отчетности.

Под оценкой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля подразумевались процедуры по определению эффективности действия системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Организации.

Состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определялось исключительно для уточнения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под понятием «учетная политика» Организации понималась выбранная ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Под оценкой учетной политики подразумевалось мнение и замечания аудиторов по эффективности учетной политики Организации.

Под аудиторскими тестами и выборками по внеоборотным и оборотным активам подразумевались процедуры по проверке правильности отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в первичных регистрах, с которыми аудитор считает целесообразным и достаточным ознакомиться, чтобы убедиться в правильности отражения имущества Организации в ее бухгалтерских записях.

Под проверкой дебиторской и кредиторской задолженности подразумевался анализ актов сверки дебиторской и кредиторской задолженности, определение доли просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Под оценкой правильности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерских записях подразумевалось :

  • правильность отражения фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах;
  • проверка бухгалтерской документации Организации на соответствие требованиям:
    • Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете)
    • Положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказами Минфина,
    • нормативных актов о налогообложении (официально опубликованных)

Под анализом формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевалась проверка полноты и правильности заполнения форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализ соответствия данных баланса итоговым показателям главной книги и учетных регистров, сопоставление данных на начало и конец отчетного периода, взаимная увязка отдельных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Организации:

Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь место, так как она основывалась на выборочных документах и информации, представленной Организацией Аудитору.

Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность Организации не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством Организации, а также оценку представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с внутрифирменным стандартом Аудитора уровень существенности составил —//—- тыс. руб. Расчет произведен на основании данных, представленных ниже в таблице:

Наименование показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, принимаемое для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток) —//—- —//—- —//—-
Общая сумма доходов без НДС —//—- —//—- —//—-
Общая сумма расходов —//—- —//—- —//—-
Валюта баланса —//—- —//—- —//—-
Усредненная величина уровня существенности —//—- —//—- —//—-

II . ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОЙ АУДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ ООО «ФинЗащита»

1. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Методическое руководство, контроль ведения бухгалтерского и налогового учета, учет операций по отдельным разделам, а также подготовка всех видов отчетности осуществлялись главным бухгалтером —//—-

Непосредственное отражение в учете типовых бухгалтерских операций, обработка и оформление первичных документов велось бухгалтером. Численность бухгалтерии в течение проверяемого периода составляла —//—- человек, включая главного бухгалтера.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 17.08.2001 г., правилами и стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторской группой произведена оценка системы внутреннего контроля Организации с целью определения ее эффективности и соответствия данной системы размерам Организации и специфике его деятельности.

Эффективность внутреннего контроля Организации в течение проверяемого периода была оценена как средняя по следующим причинам:

  • отдельные бухгалтерские записи выполнялись без подтверждающих хозяйственную операцию документов, либо на основании факсовых и ксерокопий;
  • контроль правильности заполнения и оформления первичных документов осуществлялся бухгалтерским работником при приеме его к учету;
  • часть финансово-хозяйственных операций отражалась непосредственно главным бухгалтером, вследствие чего внутренний контроль сводился только к самоконтролю;
  • отмечены отдельные факты отсутствия подписей уполномоченных лиц на первичных документах и исправления ошибочных надписей замазкой без заверяющих подписей.

По мнению Аудитора, система внутреннего контроля Организации не в полной мере соответствует характеру и масштабам ее деятельности.

2. Учетная политика и методология бухгалтерского учета

К аудиторской проверке представлена учетная политика на 2010 год, утвержденная приказом № 1 от 01.01.2010 г. для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

2.1. В нарушение Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (далее – ПБУ 1/98), не раскрыты, или не полностью раскрыты следующие элементы учетной политики.

  • Не определен порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету).

2.1 В целях бухгалтерского учета:

2.2 В целях учета для налога на прибыль:

  • В нарушение п.1.1 ст. 259 НК РФ в учетной политике Организации не определено, будет ли общество применять или не применять амортизационную премию.
  • В нарушение пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ учетной политикой Организации не определена дата признания расходов по аренде имущества у других лиц, услуг связи и иных подобных расходов.
  • В нарушение п.4 ст. 252 НК РФ не указан порядок распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В тексте учетной политики (п. 3.6) перечислены допустимые методы порядка распределения затрат, вместо конкретного описания оптимального метода.
  • В отношении материально-производственных запасов не указаны:
Метод оценки при списании
сырья и материалов
— по стоимости единицы
запасов;
— по средней стоимости;
— ФИФО;
— ЛИФО
Пункт 8
ст. 254 НК
Порядок формирования
стоимости товаров
— с учетом расходов по
приобретению товаров;
— без учета вышеуказанных
расходов
Статья 320 НК
Методы оценки покупных
товаров при их реализации
— по стоимости единицы
товара;
— по средней стоимости;
— ФИФО;
— ЛИФО
Подпункт 3
п. 1 ст. 268 НК

2.3 В целях учета для НДС:

3. Аудит учредительных документов

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

  • · Устав ООО «КЛИЕНТ»;
  • · Изменение в Устав Общества от —//—-г.;
  • · Учредительный договор, утвержденный протоколом общего собрания участников от —//—-

В 2006 году единственным учредителем Организации – —//—- – было принято решение о продаже части своих долей физическим лицам и о внесении соответствующих изменений в Устав Общества.

В результате участниками ООО «КЛИЕНТ» являются:

Вид деятельности, осуществляемый Организацией не лицензируется

Внесение изменений в Устав в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ не было. Текущее положение дел не является нарушением, так как изменение Устава необходимо «при первом изменении уставов таких обществ».

4. Аудит внеоборотных активов

4.1 Аудит основных средств (01, 02)

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

  • Учетная политика Организации;
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Главная книга;
  • Инвентарные карточки учета основных средств.
  • При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее:

4.1.1. В нарушение «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, за период апрель-декабрь 2009 г. Применялись проводки в Дебет cч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит сч. 01 «Основные средства». Соответственно, в Главной книге отсутствуют остатки по сч. 02, а на сч.01 основные средства показаны по остаточной стоимости.

Рекомендуется внести соответствующие исправления.

4.2. Аудит доходных вложений в материальные ценности (03 )

Объект для аудита отсутствует.

4.3. Аудит нематериальных активов (НА) (04, 05)

Объект для аудита отсутствует.

4.4. Аудит вложений во внеоборотные активы (07, 08)

Объект для аудита отсутствует.

5. Аудит производственных запасов (10, 15, 16)

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

  • Учетная политика Организации;
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Главная книга;
  • Накладные поставщиков;
  • Требования-накладные;
  • Карточки складского учета материалов;
  • Книги учета товарно-материальных ценностей;
  • Ведомости списания материалов на заказы.

При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее.

6. Аудит затрат на производство

6.1. Аудит расходов для целей бухгалтерского учета (20, 23, 25, 26) и налогового учета по налогу на прибыль

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

  • Учетная политика Организации для целей бухгалтерского учета;
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1);
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
  • Главная книга;
  • Ведомости (расшифровки) аналитического учета по счетам учета затрат на производство;
  • Договоры;
  • Выписки банка;
  • Авансовые отчеты;
  • Расчетно-платежные ведомости;
  • Накладные, акты;
  • Другие первичные документы.

При проведении аудиторской проверки отражения в бухгалтерском учете операций по данному разделу Аудитор отмечает следующее:

6.1.1. Организация формирует на счете 20 «Основное производство» полную фактическую себестоимость продукции. В этих целях затраты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между заказами, которые выпускались в отчетном месяце, и относятся на счет 20 «Основное производство». В качестве критерия распределения принимается величина основной заработной платы, относящаяся к конкретному заказу.

По нашему мнению, данный механизм нельзя признать экономически оправданным, поскольку доля основной заработной платы в себестоимости заказов не является основной по сравнению с другими составляющими, и эта доля в разных заказах колеблется как в пределах от 5 до 30%. В результате распределение вносит заметные искажения в фактическую себестоимость заказов.

В качестве иллюстрации можно привести выборку данных за декабрь 2009 г. по группам заказов (в строке «По итогу» указаны полные итоги по всем заказам данной группы за месяц, а не только по включенным в выборку).

Заказ С/ст-ть (100%) Материалы % Осн.з/п %
Литье
225
233
Итого 13,54% 11,10%
ТНП без литья
Итого 43,80% 7,49%
ТНП с литьем
Итого 29,18% 5,16%

Из данной таблицы видно, что доля материалов в себестоимости значительно выше доли основной заработной платы. Однако, по нашему мнению, материалы также нецелесообразно использовать в качестве базы распределения из-за еще большего разброса этой доли в разных заказах.

Для этой цели в бухгалтерском учете лучше подходит комплексный критерий, например «производственная себестоимость», т.е. фактические затраты на заказ по статьям «Амортизация», «Материалы», «Основная зарплата производственных рабочих». Возможен также вариант распределения по плановой себестоимости заказов.

Кроме того, 25 глава НК РФ позволяет полностью учитывать косвенные расходы при налогообложении прибыли полностью в отчетном периоде (п.2 статьи 318 НК РФ). К косвенным расходам налогоплательщика будут относиться все расходы, за исключением прямых. А состав прямых расходов налогоплательщик может указать в своей учетной политике (п.1 статьи 318 НК РФ). Таким образом, и общепроизводственные, и общехозяйственные расходы в налоговом учете могут приниматься полностью. То есть для исчисления налога на прибыль распределение вообще не требуется, и при этом сумма налога окажется меньше, чем в случае копирования налогового учета с бухгалтерского.

Организации рекомендуется внести соответствующие дополнения в учетную политику и методику ведения бухгалтерского и налогового учета.

В то же время в составе основных средств среди прочих числятся объекты, которые используются исключительно в производственных целях и амортизацию которых следует сразу отражать в корреспонденции со счетом 20.

6.1.2. Выборочной проверкой состава затрат, отражаемых на бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы», нарушений не установлено, за исключением вопроса о начислении амортизации.

6.2. Аудит обслуживающих производств и хозяйств (29)

Объект для аудита отсутствует.

6.3. Аудит расходов будущих периодов (97)

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

Статья написана по материалам сайтов: .

»

Это интересно:  Акционерный коммерческий агропромышленный банк 2020 год
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector